PVC della Guardia di Finanza: quando occorre iscrivere un fondo rischi tributario?

Il quesito: 

Alfa S.r.l., società operante nel settore della consulenza informatica, è stata sottoposta nel corso del 2025 a una verifica fiscale da parte della Guardia di Finanza avente ad oggetto gli esercizi 2022, 2023 e 2024. Al termine delle attività ispettive, in data 15 dicembre 2025, viene notificato alla società un Processo Verbale di Constatazione (PVC) contenente alcune contestazioni relative alla deducibilità di determinati costi iscritti a conto economico. In particolare, i verificatori ritengono che parte dei costi sostenuti dalla società per prestazioni di consulenza strategica e servizi di marketing non siano adeguatamente supportati da idonea documentazione probatoria. Secondo la ricostruzione effettuata dalla Guardia di Finanza, la documentazione disponibile non consentirebbe di dimostrare in maniera sufficiente né l’effettiva esecuzione delle prestazioni né il concreto beneficio economico ottenuto dalla società, con conseguente carenza del requisito dell’inerenza richiesto dalla normativa tributaria.

Sulla base di tali rilievi, viene contestata l’indebita deduzione di costi per complessivi euro 300.000. Considerando inoltre le sanzioni amministrative potenzialmente applicabili e gli interessi maturati fino alla data della verifica, l’esposizione complessiva della società viene stimata in circa euro 120.000.

Alla data del 31 dicembre 2025 la procedura di accertamento non risulta tuttavia conclusa. L’Agenzia delle Entrate non ha ancora notificato alcun avviso di accertamento e la società non ha intrapreso procedure di adesione o definizione della controversia. Gli amministratori, al fine di predisporre correttamente il progetto di bilancio, richiedono pertanto un parere al consulente fiscale e al professionista incaricato dell’assistenza nel contenzioso tributario.

Dall’analisi della documentazione emerge che una parte delle contestazioni formulate nel PVC appare adeguatamente contrastabile grazie alla presenza di contratti, report delle attività svolte e corrispondenza intercorsa con i fornitori. Per altre prestazioni, invece, la documentazione disponibile risulta meno robusta e non consente di escludere con ragionevole certezza la conferma dei rilievi da parte dell’Amministrazione finanziaria.

Tenuto conto delle evidenze disponibili e della prassi generalmente seguita dall’Agenzia delle Entrate in casi analoghi, il consulente fiscale ritiene probabile che una parte significativa delle contestazioni possa essere confermata in sede di successivo accertamento. Sulla base di tale valutazione, l’onere che la società potrebbe ragionevolmente sostenere viene stimato in euro 80.000.

In sede di redazione del bilancio chiuso al 31 dicembre 2025, gli amministratori si interrogano pertanto sul corretto trattamento contabile della vicenda e, in particolare, sulla necessità di rilevare un fondo rischi tributario a fronte della contestazione ricevuta.

Si chiede, pertanto, se Alfa S.r.l. debba iscrivere nel bilancio al 31 dicembre 2025 un fondo rischi tributario e, in caso affermativo, quale importo debba essere accantonato e quali siano le conseguenze fiscali derivanti dalla rilevazione del fondo.

Le verifiche fiscali concluse con la notifica di un Processo Verbale di Constatazione pongono spesso un tema delicato nella redazione del bilancio, poiché la società deve comprendere se la contestazione ricevuta rappresenti un semplice rischio potenziale oppure se integri i presupposti per la rilevazione di un fondo rischi. La valutazione richiede una corretta determinazione della probabilità dell’esborso, della stimabilità dell’onere e dei relativi effetti fiscali.

Vediamo la risposta dell’assistente digitale MIA Summa Bilancio.

1) Trattamento contabile e riflessi in bilancio

Alla data di chiusura dell’esercizio, ossia al 31 dicembre 2025, non risulta ancora notificato alcun avviso di accertamento e la società non ha avviato procedure di definizione agevolata.

Natura giuridica del PVC

Il Processo Verbale di Constatazione costituisce un atto istruttorio endoprocedimentale e non ha natura impositiva. La sua notifica, quindi, non determina automaticamente il sorgere di un’obbligazione tributaria certa ed esigibile.

Il PVC rappresenta il documento con cui vengono formalizzati gli elementi acquisiti nel corso della verifica fiscale e può costituire la base informativa per un successivo avviso di accertamento o per un’eventuale definizione della posizione fiscale.

Di conseguenza, alla data di bilancio, Alfa S.r.l. non deve rilevare un debito tributario certo, ma deve valutare se i rilievi contenuti nel PVC configurino una passività probabile da iscrivere tra i fondi rischi.

Trattamento contabile secondo i principi OIC

Ai fini della corretta rappresentazione in bilancio, il riferimento principale è l’OIC 31, relativo ai fondi per rischi e oneri e al trattamento di fine rapporto.

Il principio richiede l’iscrizione di un fondo quando la società è esposta a una passività di natura determinata, derivante da eventi già verificatisi alla data di bilancio, la cui manifestazione finanziaria sia probabile e il cui ammontare possa essere stimato in modo attendibile.

Nel caso di Alfa S.r.l., la contestazione riguarda costi sostenuti in esercizi precedenti ed è stata formalizzata prima della chiusura dell’esercizio 2025. Inoltre, la valutazione del consulente fiscale porta a ritenere probabile una conferma almeno parziale dei rilievi.

Pertanto, la fattispecie deve essere analizzata alla luce dell’OIC 31 e del principio di prudenza previsto dall’art. 2423-bis c.c.

Classificazione della passività

Ai fini dell’applicazione dell’OIC 31, occorre distinguere tra passività certe, passività probabili e passività possibili.

Le passività certe sono quelle la cui esistenza è già accertata alla data di bilancio, anche se l’ammontare o la scadenza possono non essere ancora determinati con precisione. A seconda della natura dell’obbligazione, tali passività possono essere iscritte tra i debiti oppure tra i fondi per rischi e oneri.

Le passività probabili riguardano invece situazioni nelle quali l’esistenza dell’obbligazione non è ancora certa, ma l’esborso futuro appare probabile sulla base degli elementi disponibili alla data di bilancio. In presenza di una stima attendibile dell’importo, tali passività richiedono lo stanziamento di un fondo rischi.

Le passività possibili, infine, sono connesse a eventi futuri incerti e non comportano l’iscrizione di un fondo, quando l’esborso non risulta probabile. In tali casi, la società deve valutare la necessità di fornire un’adeguata informativa in Nota integrativa.

Valutazione del caso Alfa S.r.l.

Nel caso di specie, la valutazione può essere sintetizzata come segue:

2) Commento alla risposta dell’assistente digitale MIA Summa Bilancio

Un secondo aspetto, spesso trascurato, riguarda la composizione dell’importo accantonato. Dire che il fondo è pari a euro 80.000 non è sufficiente se non si comprende cosa vi sia dentro: maggiori imposte, sanzioni, interessi ed eventuali costi professionali non hanno necessariamente la stessa natura e non producono sempre gli stessi effetti fiscali. Questa distinzione diventa rilevante anche ai fini dell’eventuale fiscalità differita. L’indeducibilità dell’accantonamento nell’esercizio di stanziamento, infatti, non comporta automaticamente l’iscrizione di imposte anticipate: occorre verificare se le singole componenti dell’onere saranno effettivamente deducibili in futuro. Le componenti destinate a restare indeducibili anche al momento del pagamento non possono generare imposte anticipate.

Vi è poi il tema, molto delicato, dell’informativa in Nota integrativa. La società deve rappresentare correttamente l’esistenza del rischio, la natura della contestazione e i criteri utilizzati per stimare il fondo. Tuttavia, l’informativa deve essere completa senza trasformarsi in una sorta di memoria difensiva al contrario. In presenza di un contenzioso fiscale potenziale, il bilancio deve informare il lettore, ma non dovrebbe esporre la società a un indebolimento della propria posizione nei confronti dell’Amministrazione finanziaria.

Il punto di equilibrio, quindi, è sottile: sottostimare il rischio compromette la rappresentazione prudente del bilancio, ma sovrastimarlo può produrre l’effetto opposto, creando fondi “cuscinetto” destinati a generare sopravvenienze negli esercizi successivi. La prudenza contabile non autorizza accantonamenti generici o eccessivi; richiede stime ragionevoli, documentate e aggiornate.

Nel caso Alfa S.r.l., l’iscrizione del fondo pari a euro 80.000 appare coerente con la logica dell’OIC 31, ma il vero elemento qualificante non è soltanto l’importo accantonato. Ciò che fa la differenza è la solidità del processo valutativo che conduce a quella cifra e la capacità della società di dimostrare che il fondo rappresenta effettivamente il rischio probabile alla data di bilancio.