Abbiamo chiesto al nostro Assistente AI: Puoi propormi un caso contabile di cessione d’azienda evidenziando le scritture sia del cedente sia del cessionario?
Caso Contabile di Cessione d’Azienda: Profili Contabili e Fiscali
Premessa operativa
La Gamma S.p.A. cede un ramo d’azienda alla società Acquirente S.r.l. in data 31 maggio 2026. L’operazione viene perfezionata mediante contratto di compravendita, con regolamento del corrispettivo a mezzo bonifico bancario.
1. SITUAZIONE PATRIMONIALE DEL CEDENTE (GAMMA S.p.A.)
Bilancio di verifica al 31/05/2026 (pre-assestamento)
|
Voce
|
Importo (€) |
|
Cassa |
15.000,00 |
|
Banca c/c |
12.000,00
|
|
Crediti verso clienti |
160.000,00 |
|
Fondo svalutazione crediti |
(1.500,00) |
|
Impianti generici e specifici
|
450.000,00 |
|
Fondo ammortamento impianti |
(90.000,00) |
|
Automezzi |
150.000,00
|
|
Fondo ammortamento automezzi |
(45.000,00) |
|
Attrezzature |
90.000,00 |
|
Fondo ammortamento attrezzature
|
(27.000,00) |
|
Rimanenze materie prime |
48.000,00 |
|
Rimanenze prodotti finiti |
102.000,00
|
|
Debiti verso fornitori |
(75.000,00) |
|
Debiti diversi |
(30.000,00) |
|
Fondo TFR
|
(45.000,00) |
2. FASE 1: ASSESTAMENTI INFRANNUALI (GAMMA S.p.A.)
Prima della cessione, è necessario redigere una situazione contabile aggiornata al 31/05/2026 con le scritture di assestamento.
Dati per gli assestamenti:
- Ammortamento impianti: € 22.500,00 (quota 5 mesi)
- Ammortamento automezzi: € 12.500,00 (quota 5 mesi)
- Ammortamento attrezzature: € 5.625,00 (quota 5 mesi)
- Adeguamento fondo svalutazione crediti: portare il fondo a € 6.400,00 (valore presunto realizzo crediti: € 153.600,00)
- Quota TFR maturata: € 6.000,00
- Rimanenze finali: Materie € 52.500,00; Prodotti € 120.000,00
- Risconti attivi: € 7.500,00 (canoni di locazione)
Scrittura n. 1 — Ammortamenti frazione d’anno
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto |
Importo
|
D/A |
|
CE |
B.10.b |
Ammortamenti immobilizzazioni materiali |
22.500,00
|
Dare |
|
CE |
B.10.b |
Ammortamenti immobilizzazioni materiali |
12.500,00
|
Dare |
|
CE |
B.10.b |
Ammortamenti immobilizzazioni materiali |
5.625,00
|
Dare |
|
SP |
B.II.2 |
Fondo ammortamento impianti generici/specifici |
22.500,00
|
Avere |
|
SP |
B.II.4 |
Fondo ammortamento automezzi |
12.500,00
|
Avere |
|
SP |
B.II.3 |
Fondo ammortamento attrezzature |
5.625,00
|
Avere |
Scrittura n. 2 — Adeguamento Fondo Svalutazione Crediti
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto
|
Importo |
D/A |
|
CE |
B.10.d |
Svalutazioni crediti/disponibilità
|
4.900,00 |
Dare |
|
SP |
C.II.1 |
Fondo svalutazione crediti v/clienti
|
4.900,00 |
Avere |
Scrittura n. 3 — Quota TFR maturata
|
Schema |
Voce di bilancio
|
Conto |
Importo |
D/A |
|
CE |
B.9
|
Costi del personale |
6.000,00 |
Dare |
|
SP |
C
|
Fondo TFR |
6.000,00 |
Avere |
Scrittura n. 4 — Rilevazione Rimanenze Finali
|
Schema
|
Voce di bilancio |
Conto |
Importo |
D/A |
|
SP
|
C.I.1 |
Rimanenze materie prime |
52.500,00 |
Dare |
|
SP
|
C.I.4 |
Rimanenze prodotti finiti |
120.000,00 |
Dare |
|
CE
|
B.11 |
Variazione rimanenze materie prime/merci |
52.500,00 |
Avere |
|
CE
|
A.2 |
Variazioni rimanenze prodotti/semilavorati |
120.000,00 |
Avere |
Scrittura n. 5 — Risconti Attivi
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto |
Importo |
D/A
|
|
SP |
D |
Risconti attivi finali |
7.500,00 |
Dare
|
|
CE |
B.8 |
Godimento beni di terzi |
7.500,00 |
Avere
|
3. SITUAZIONE CONTABILE POST-ASSESTAMENTO
Valori contabili aggiornati al 31/05/2026:
|
ATTIVO |
Valore contabile
|
PASSIVO |
Valore contabile |
|
Impianti (netto) |
337.500,00 |
Fondo svalutazione crediti
|
6.400,00 |
|
Automezzi (netto) |
92.500,00 |
Fornitori |
75.000,00
|
|
Attrezzature (netto) |
57.375,00 |
Debiti diversi |
30.000,00 |
|
Crediti clienti (lordo)
|
160.000,00 |
Fondo TFR |
51.000,00 |
|
Rimanenze materie |
52.500,00
|
||
|
Rimanenze prodotti |
120.000,00 |
||
|
Risconti attivi |
7.500,00 |
||
|
TOTALE ATTIVITÀ
|
827.375,00 |
TOTALE PASSIVITÀ |
162.400,00 |
Capitale Netto Contabile del ramo ceduto: 827.375,00 – 162.400,00 = 664.975,00 €
4. DETERMINAZIONE DEL PREZZO DI CESSIONE
Bilancio Straordinario di Cessione (Valori Correnti)
Le parti concordano i seguenti valori economici mediante perizia:
|
ATTIVO |
Valore corrente
|
PASSIVO |
Valore corrente |
|
Impianti |
420.000,00 |
Fornitori
|
75.000,00 |
|
Automezzi |
105.000,00 |
Debiti diversi |
30.000,00
|
|
Attrezzature |
52.500,00 |
Fondo TFR |
51.000,00 |
|
Crediti (valore realizzo)
|
153.600,00 |
||
|
Rimanenze materie |
52.500,00 |
||
|
Rimanenze prodotti |
120.000,00
|
||
|
Risconti attivi |
7.500,00 |
||
|
Avviamento |
45.900,00 |
||
|
TOTALE ATTIVITÀ
|
957.000,00 |
TOTALE PASSIVITÀ |
156.000,00 |
Prezzo di cessione concordato: 957.000,00 – 156.000,00 = 801.000,00 €
Nota sul calcolo dell’Avviamento: Il Capitale Netto a valori correnti (senza avviamento) è pari a: 911.100,00 – 156.000,00 = 755.100,00 € L’Avviamento implicito è quindi: 801.000,00 – 755.100,00 = 45.900,00 €
5. PROFILI FISCALI DELLA CESSIONE
5.1 Imposizione Indiretta
IVA: L’operazione è fuori campo IVA ai sensi dell’art. 2, comma 3, lett. b) del DPR 633/1972. Non si emette fattura con IVA.
Imposta di Registro: L’atto di cessione è soggetto a imposta di registro proporzionale (art. 23 DPR 131/1986):
- Beni mobili e avviamento: 3%
- Eventuali immobili (non presenti in questo caso): 9%
Base imponibile registro: 801.000,00 € Imposta di registro: 801.000,00 × 3% = 24.030,00 €
5.2 Imposizione Diretta (IRES)
Plusvalenza fiscale (art. 86 TUIR):
Valori fiscali del ramo ceduto (ipotizzando allineamento con valori contabili):
- Valore fiscale netto attività: 664.975,00 €
- Prezzo di cessione: 801.000,00 €
- Plusvalenza fiscale: 801.000,00 – 664.975,00 = 136.025,00 €
Tassazione della plusvalenza: La società GAMMA S.p.A. può optare per:
- Tassazione integrale nell’esercizio 2026
- Rateizzazione in quote costanti su 5 esercizi (se il ramo è posseduto da almeno 3 anni – art. 86 co. 4 TUIR)
Ipotesi: La società opta per la rateizzazione quinquennale.
- Quota imponibile annua: 136.025,00 / 5 = 27.205,00 €
- IRES annua (24%): 27.205,00 × 24% = 6.529,20 €
6. SCRITTURE CONTABILI DEL CEDENTE (GAMMA S.p.A.)
Scrittura n. 6 — Cessione del ramo d’azienda
|
Schema
|
Voce di bilancio |
Conto |
Importo |
D/A |
|
SP
|
D.7 |
Fornitori |
75.000,00 |
Dare |
|
SP
|
D.14 |
Altri debiti diversi |
30.000,00 |
Dare |
|
SP
|
C |
Fondo TFR |
51.000,00 |
Dare |
|
SP
|
C.II.1 |
Fondo svalutazione crediti v/clienti |
6.400,00 |
Dare |
|
SP
|
B.II.2 |
Fondo ammortamento impianti generici/specifici |
112.500,00 |
Dare |
|
SP
|
B.II.4 |
Fondo ammortamento automezzi |
57.500,00 |
Dare |
|
SP
|
B.II.3 |
Fondo ammortamento attrezzature |
32.625,00 |
Dare |
|
SP
|
C.II.5-quater |
Crediti v/cessionario azienda |
801.000,00 |
Dare |
|
SP
|
B.II.2 |
Impianti generici e specifici |
450.000,00 |
Avere |
|
SP
|
B.II.4 |
Automezzi |
150.000,00 |
Avere |
|
SP
|
B.II.3 |
Attrezzature |
90.000,00 |
Avere |
|
SP
|
C.II.1 |
Crediti v/clienti |
160.000,00 |
Avere |
|
SP
|
C.I.1 |
Rimanenze materie prime |
52.500,00 |
Avere |
|
SP
|
C.I.4 |
Rimanenze prodotti finiti |
120.000,00 |
Avere |
|
SP
|
D |
Risconti attivi finali |
7.500,00 |
Avere |
|
CE
|
A.5 |
Altri ricavi/proventi (plusvalenze, contributi, fitti attivi, rimborsi, risarcimenti, sopravvenienze attive, ripristini) |
136.025,00 |
Avere |
Scrittura n. 7 — Incasso del corrispettivo
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto |
Importo |
D/A
|
|
SP |
C.IV.1 |
Banca c/c |
801.000,00 |
Dare
|
|
SP |
C.II.5-quater |
Crediti v/cessionario azienda |
801.000,00 |
Avere
|
Scrittura n. 8 — Stanziamento imposte IRES (quota 2026)
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto |
Importo
|
D/A |
|
CE |
20 |
Imposte sul reddito |
6.529,20
|
Dare |
|
SP |
D.12 |
Debiti tributari |
6.529,20
|
Avere |
Scrittura n. 9 — Rilevazione imposte differite (4 quote residue)
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto
|
Importo |
D/A |
|
CE |
20 |
Imposte sul reddito (imposte differite)
|
26.116,80 |
Dare |
|
SP |
B.2 |
Fondi per imposte differite
|
26.116,80 |
Avere |
(4 quote × 6.529,20 = 26.116,80 €)
7. SCRITTURE CONTABILI DEL CESSIONARIO (Acquirente S.r.l.)
Il cessionario iscrive le attività e passività ai valori correnti concordati nel bilancio straordinario di cessione.
Scrittura n. 10 — Acquisto del ramo d’azienda
|
Schema |
Voce di bilancio |
Conto
|
Importo |
D/A |
|
SP |
B.II.2 |
Impianti generici e specifici
|
420.000,00 |
Dare |
|
SP |
B.II.4 |
Automezzi
|
105.000,00 |
Dare |
|
SP |
B.II.3 |
Attrezzature
|
52.500,00 |
Dare |
|
SP |
C.II.1 |
Crediti v/clienti
|
153.600,00 |
Dare |
|
SP |
C.I.1 |
Rimanenze materie prime
|
52.500,00 |
Dare |
|
SP |
C.I.4 |
Rimanenze prodotti finiti
|
120.000,00 |
Dare |
|
SP |
D |
Risconti attivi
|
7.500,00 |
Dare |
|
SP |
B.I.5 |
Avviamento
|
45.900,00 |
Dare |
|
SP |
D.7 |
Fornitori
|
75.000,00 |
Avere |
|
SP |
D.14 |
Altri debiti diversi
|
30.000,00 |
Avere |
|
SP |
C |
Fondo TFR
|
51.000,00 |
Avere |
|
SP |
D.14 |
Debiti v/cedente azienda
|
801.000,00 |
Avere |
Scrittura n. 11 — Pagamento al cedente
|
Schema |
Voce di bilancio
|
Conto |
Importo |
D/A |
|
SP |
D.14
|
Debiti v/cedente azienda |
801.000,00 |
Dare |
|
SP |
C.IV.1
|
Banca c/c |
801.000,00 |
Avere |
Scrittura n. 12 — Pagamento imposta di registro
|
Schema
|
Voce di bilancio |
Conto |
Importo |
D/A |
|
CE
|
B.14 |
Oneri diversi di gestione |
24.030,00 |
Dare |
|
SP
|
C.IV.1 |
Banca c/c |
24.030,00 |
Avere |
Fonte:
Redazione Summa (elaborazione da artt. 2555-2560 c.c., art. 86 TUIR, art. 2 co. 3 lett. b DPR 633/1972, art. 14 D.Lgs. 472/1997, OIC 24, OIC 25)
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